第五章附则ท
第二十一条本公告由á中国注册会计师协会负责解释。
了第一批《中国注册会计师独立审计准则》，包括《中ณ国注册会计师独立
审计准则序言》、《独立审计基本准则》、《独立审计具体准则第1้号—
核对；
6了解有价证券่的可变现情况，并作出记录；
7๕检查有无长期投资性质的短期投资项ำ目，并作适当的说明和调整；
8๖有价证券่在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差ๆ异时，应作
出详细记录，并提请被审计单位作适当披露；
9๗验明短期投资是否已在资产负债表恰当披露。
3๑．32๐3应收票据
1้审计目标
1确定应收票据是否存在；
2确定应收票据是否归被审计单位所有；
3确定应收票据增减变动的记录是否完整；
4确定应收票据是否有效，可否收回；
5确定应收票据年末余额是否正确；
6๔确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。
2审计程序
1核对应收票据明细帐与总帐的余额是否相符。
2๐获取或编制资产负债表日应收票据明细表，并检查明细表各项余额
的加计是否正确；从应收票据明细表总数追查到总分类帐；抽查部ຖ分票据，
检查其内容是否正确；将所查的票据项ำ目追查到应收票据明细帐，并与有
关文件核对。
3监盘库存票据，并与应收票据登记簿的有关内容核对。
4๒抽取部分票据向出票人函证，以证实其存在性和可收回性。
5验明应收票据的利息收入是否均已正确入帐。
6核对已贴现的应收票据，其贴现额与利息额的计算是否准确，会计
处理方แ法是否恰当。
7验明应收票据是否已๐在资产负债表上恰当披露。
3．324应收帐款
1审计目标
1确定应收帐款是否存在；
2๐确定应收帐款是否归被审计单位所有；
3确定应收帐款增减变动的记录是否完整；
4๒确定应收帐款是否可收回，坏帐准备的计提是否恰当；
5确定应收帐款年末余额是否正确；
6确定应收帐款在会计报表上的披露是否恰当。
2审计程序
1核对应收帐款明细帐与总帐的余额是否相符。
2获取或编制应收帐款明细表，复核其加计数是否正确。
3分析应收帐款的帐龄及余额构成，选取帐龄长、金额大的应收款项
向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符
的，要查明原因作出记录或适当调整；未回函的，可再次复询，如不复询
可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断ษ其债权的真实性与
可收回性。
4对未询证函的应收帐款，应抽查有关原始凭证。
5检查应收帐款中有无债务人破产或者死亡的，以及破产财产或者遗
产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期未履行偿债义务的。检查坏帐损
失的会计处理是否经授权批准。
6抽查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。
7对于用非记帐本位币结算的应收帐款，检查其采用的汇率及折算方
法是否正确。
8分析明细帐余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时
作重分类调整。
9验明应收帐款是否已在资产负债表上恰当披露。
3．3๑2๐5๓坏帐准备
1审计目标
1้确定计提坏帐准备比率是否恰当，坏帐准备是否充分；
2确定坏帐准备增减变动的记录是否完整；
3๑确定坏帐准备年末余额是否正确；
4确定坏帐准备在会计报表上的披露是否恰当。
2审计程序
1้核对坏帐准备明细帐与总帐的余额是否相符；
2按计提坏帐准备的范围、标准测算已提坏帐准备是否充分，若有大
额差ๆ异应进行调整；
3检查年度内坏帐损失的原因是否清楚，有无授权批准，有无已๐作坏
帐损失处理后又收回的帐款；
4检查资产负债表日后仍未收回的长期挂帐应收帐款；
5检查向债务人询证回函的例外事项ำ及存有争执的余额；
6检查坏帐准备的贷方记录是否与列作坏帐损失的帐项一致；
7复核计算坏帐准备余额占应收帐款余额的比率，并和以前年度的相
关比率核对，检查分