8有价证券่在资产负债表日的市值与其成本存在着显著差ๆ异时，应作
出详细记录，并提请被审计单位作适当披露；
二会计报表严å重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金
变动情况，被审计单位拒绝进行调整。
些会计报表表示审计意见”。
3审计依据：审计报告应在范围段内明确审计所遵循的准则ท，即中国
注册会计师独立审计准则ท，一般描述为：“我们的审计是依据《中国注册
会计师独立审计准则ท》进行的”。
4已实施的主要审计程序：审计报告应在范围段内说明所实施ๅ的主ว要
审计程序，一般描述为：“在审计过程中，我们结合xx公司实际情况，
实施了包括抽查会计记录等我们认为ฦ必要的审计程序”。
4意见段：
审计报告应当在意见段清晰地表注册会计师对已审会计报表的意
见，这些意见包括：
1会计报表的编制是否符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会
计法规的规定；
2๐会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审计单位资产负债表
日的财务状况和所审计期间的经营成果、资金变动情况；
3会计处理方แ法的选用是否符合一贯性原则。
5说明段：
如果注册会计师出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报
告，应在范围段与意见段之间增加说明段，清楚地说明所持意见的理由á及
其对会计报表反映的影响程度。
注册会计师出具无保留意见审计报告，一般不设说明段。如果注册会
计师认为必要，可以在意见段之后，增加对重要事项的说明。
6签章和会计师事务所地址：审计报告应由á注册会计师签名、盖章，
加盖会计师事务所公章，并标明会计师事务所的地址。为明确注册会计师
的责任，审计报告通常由两名承办注册会计师签章。
7报告日期：即注册会计师完成外勤审计工作的日期。
5๓．2๐2๐注册会计师表的审计意见可分为无保留意见、保留แ意见、拒
绝表示意见和否定意见。
5๓．221้出具无保留意见的审计报告要同时符合下述情况：
1会计报表的编制符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计
法规的规定；
2会计报表在所有重大方面公允地反映了被审单位的财务状况、经
营成果和资金变动情况；
3๑会计处理方法的选用符合一贯性原则ท；
4注册会计师已按照独立审计准则的要求，实施ๅ了必要的审计程
序，在审计过程中未受阻碍和限制ๆ；
5不存在应调整而被审计单位未予调整的重要事项。
出具无保留แ意见报告时，应以“我们认为”作为意见段的开头，并使
用“在所有重大方面公允地反映了”等专业术语。
5．22๐2๐当已审计的会计报表的反映就其整体而言是公允的，但存在
下述情况之一时，注册会计师应出具保留意见的审计报告：
1个别重要财务会计事项ำ的处理或个别重要报表项目的编制不符合
《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝
进行调整；
2因审计范围受到局部限制，无法按照独立审计准则ท的要求取得应
有的审计证据；
3个别重要会计处理方法的选用不符合一贯性原则。
出具保留แ意见报告时，应于意见段之前另设说明段，以说明所持保留แ
意见的理由，并在意见段中使用“除存在上述问题以外”、“除上述问题
造成的影响以外”或“除上述情况待定以外”等专业术语。
5．223当存在下述情况之一时，注册会计师应当出具否定意见的审
计报告：
1้会计处理方แ法的选用严重违反《企业会计准则》及国家其他有关
财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；
2๐会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变
动情况，被审计单位拒绝进行调整。
出具否定意见报告时，应于意见段之前另设说明段，说明所持否定意
见的理由，并在意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于
受到前段所述事项ำ的影响”等专业术语。
5．2๐24注册会计师在审计过程中ณ，由于审计范围受到委托人、被审
计单位或客观环境的严å重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会
计报表整体反